新旧个人所得税税法区别

一、新个税对工资薪金、劳务报酬、稿酬以及特许权使用费4项收入，按年计税，汇算清缴时适用如下公式：

二、新个税设了子女教育、继续教育、住房贷款利息、住房租金、大病医疗以及赡养老人六项专项附加扣除。

三、工资薪金改革的前后变化：

2019年1月1日前：

（1）个人工资薪金采取按月代扣代缴申报：

（2）应纳税所得额 = 收入总额 - 减免收入 - 基本减除费用 - 专项扣除 - 依法确定的其他扣除

本期应代扣代缴税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数

（3）适用个税税率表如下：

（4）例子：

某老师2015年入职，2018年第四季度应发工资均为8000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，没有减免收入及减免税额等情况，以这三个月为例，应当按照以下方法计算代扣代缴税额：

10月份：(8000-5000-1500）×3% =45元；

11月份：(8000-5000-1500）×3% =45元； 

12月份：(8000-5000-1500）×3% =45元；

从上面的计算可知，该纳税人每个月的收入和税额与下个月是相互独立，互不影响的，采用的是代扣代缴，也就是实际应缴交的税额。

2019年1月1日后：

（1）个人工资薪金采取累计预扣法进行预扣预缴申报：

（2）累计预扣法的计算公式：

① 累计预扣预缴应纳税所得额 = 累计收入 - 累计减免收入 - 累计基本减除费用 - 累计专项扣除 - 累计专项附加扣除 - 累计依法确定的其他扣除

② 本期应预扣预缴税额 = （累计预扣预缴应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数 ）- 累计减免税额 - 累计已预扣预缴税额

（3）适用个税税率表如下

（4）例子一：

某老师2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额： 

1月份：(10000-5000-1500-1000）×3% =75元；

2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75 =75元；

3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75 =75元；

进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同，采取了按年计税，每个月的收入互相影响，采用的是预扣预缴，也就是次年汇算清缴时，多处所得的人会存在多退少补的情况。

例子二：

某老师2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：

1月份：（30000-5000-4500-2000）×3%＝555元；

2月份：（30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625;

3月份：（30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625＝1850元。

上述计算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000，已适用10%的税率，因此2月份和3月份应预扣预缴有所增高。